软件行业人工成本核算问题研究（软件行业人工成本核算问题研究论文）

更多IPO专业内容，请关注本头条，喜欢的也可以点赞。若有任何问题，可以随时评论留言咨询IPO相关的会计和税务处理

引言

软件是新一代信息技术的灵魂，是数字经济发展的基础，是制造强国、网络强国、数字中国建设的关键支撑。软件企业是轻资产运营、属于技术密集型产业，该行业特点下人工成本是主要生产成本之一；软件项目成本控制是软件企业经营过程中关键内部控制环节之一，这就要求相关内部控制设计合理并有效严格执行，保障成本核算的准确完整性。本文拟重点探讨软件企业人工成本的问题以及IPO审计思路，供大家参考。

一、软件行业人工成本概述

软件企业作为典型的智力密集型企业，人力资源是企业的核心资本以及生产要素。软件企业需要高度依赖专业的计算机技术人员以及软件工程师等专业人员。人力资源成本是软件项目的核心成本支出之一，人力资源成本亦是软件企业项目成本控制中的核心内容。科学合理的成本核算，有效的成本控制策略，能够有效的降低软件开发项目的成本，从而保障软件开发企业的经营成本。

人工成本主要由基本工资、绩效工资、岗位工资、福利津补贴、奖金、五险一金等部分构成。通常软件企业按项目进行归集、核算及结算人工成本。人工成本业务流程具体如下：

■项目立项

立项是项目启动的主要标志，也是按项目进行成本核算的基础。项目立项时系统通常会生成唯一的项目编号，并建立项目预算成本。

■人工成本归集

项目成员每日填写当日的工作项目及时间（即申报工时），项目负责人定期进行审批。系统每月根据员工填写的工时、员工标准工资率、工资表，按项目归集及分摊人工成本。

■成本结转时点

在项目满足收入确认条件前，发生的人工、费用等均计入项目成本中。待满足收入确认条件时，将累计已归集的项目成本结转至营业成本。

同时，公司需制定完善的项目管理制度和内控措施，确保营业成本核算的准确、完整。对项目的立项、实施、结项等重要流程制定详细的规范，对成本进行准确的划分、归集和分摊，确保不同项目、不同业务类型的成本划分、归集和分摊的准确性。

二、人工成本核算的特殊问题

实务中，软件行业的人工成本存在标准工时成本与实际工时成本的差异及调整、人工成本在营业成本、研发费用及各项目成本间的分配、归集和核算的准确性等难题。

1.标准工时成本与实际工时成本

时间是人工成本的基本动因，采用消耗时间的长短来记录和分配人工成本是较为合理的方式。根据项目投入人数和级别、申报工时、标准工时成本，可以计算出应分配至项目的人工成本。

标准工时率是按员工职级（年薪）和规定年度工作时长确定，某一职级员工标准工时率=该职级员工人工成本/（年度工作日数×8小时），实际工时率=实际人工成本/实际工时。在项目结束时按标准工时率和项目人员申报的工时计算项目标准人工成本，其与实际成本的差额应按相同的分配方式调整计入项目成本。

实际工时成本与标准工时成本的差异分为两部分，效率差异和工资率差异。效率差异是指实际的工时与项目预算工时的差异，体现人员的劳动效率。工资率差异是指实际工时率与标准工时率的差异，体现人工成本的差异。

2.项目及部门人员交叉的情形

软件企业通常多个项目同时进行，人员在各项目间调配的情况较为常见，同时也有人员在各部门间调配，如开发人员有时也会协助研发业务，反之亦然。此时，项目实施人员和研发人员的人工成本，在营业成本、研发费用及各项目成本间的分配、归集和核算的准确性尤为重要。

为确保项目成本的核算准确性，公司需制定完善的内部控制流程和相关制度，对工时填报与审批等关键业务流程设置有效的控制措施，并确保相关控制措施得到执行。

工时填报与审批的主要风险点有：（1）工时填报不完整、不准确，可能导致员工工时统计有误，不利于核算成本。（2）人工成本分摊未经过有效审核，可能导致相关数据测算不准确，影响财务数据的准确性。

为应对上述风险，企业应有明确的岗位责任表，不同人员归属于不同的岗位，明确各岗位的成本归集部门，如研发人员属于研发岗位，成本归集于研发费用，项目实施人员属于实施岗，成本归集于营业成本（或存货）等。正常情况下人工成本按不同岗位在营业成本（不同项目）、研发费用等之间进行划分分配。

不同项目或部门进调配人员时，依据实际工作内容，选择相应的项目或部门填报工时，按月由各部门相关人员进行复核、汇总编制工时汇总表、人工成本分摊表，财务部门依据工时汇总表和人工成本分摊表，计算确定研发费用及营业成本（存货）中各项目人工成本。不同岗位人员工作内容不同，成本分配对象不同，不同项目和部门间调配人员的工时填报应执行严格的审核流程，从而区分不同项目的成本以及研发费用与营业成本。

三、审核关注要点

关于项目人工成本的分析，应重点关注如下要点：（1）与可比公司营业成本结构、人工薪酬分摊原则是否保持一致性和合理性，结合业务实际情况（如业务项目人工预算）对部门人员岗位职责、人员数量和人均薪酬水平变动、项目考勤时间及日期的合理性进行分析、相互交叉印证也显得尤为重要。（2）基于软件行业及公司经营模式的特性，关注是否可以与业务类型匹配，各期期末存货保留的人工成本和结转进营业成本的人工成本的划分标准是否具有合理性，是否存在高留低转的情形。（3）研发费用的归集、项目间的成本分配是否清晰，如果存在研发人员参与具体项目情形的，应注意是否可以按照工时将有关人工薪酬准确地归集至各个项目成本。（4）若计入生产成本的人工薪酬存在较大波动，需要重点关注该波动是由核算归集及分摊方法变动还是业务结构差异引起的。

四、主要核查程序

会计师在核查人工成本核算准确性时，其主要核查程序可参考如下（但不限于）：

（1）访谈发行人管理层、业务部门负责人、财务经理及人力资源经理，了解人员薪酬的归集、分配核算的原则和过程；

（2）查阅发行人与成本归集及结转相关的制度文件，了解发行人成本归集及结转相关的内部控制制度，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；

（3）基于对公司及其环境的了解，实施实质性分析程序，包括比较员工人数的变动情况以及检查各月工资费用的发生额是否有异常波动，比较报告期工资费用总额的增减变动，分析员工社会保险费缴纳情况等相关程序；

（4）取得发行人员工花名册、岗位责任表、薪酬与人事内部控制制度、工资计提分配表，分析各部门员工人数的变动情况，抽查工资发放表、社保申报表，检查各部门各月工资费用的发生情况，查阅发行人报告期内项目人员的薪酬明细表，并进行分析性复核；与工时申报系统双向核对，验证申报工作性质、时间与员工所属部门划分、在职时间的一致性；

（5）抽取部分月份工资，对各部门工资进行了工时及薪酬计提的重新测算，验证与财务账面各成本费用薪酬划分一致；针对项目或部门间调配人员，获取岗位责任表、工时汇总表,检查项目人员考勤记录，检查职工薪酬的计提和分配是否正确，是否根据职工提供服务的受益对象恰当计入成本或期间费用；

（6）访谈发行人业务人员，分析发行人项目的营业成本构成的变动原因及合理性；检查职工薪酬成本的归集和分配是否正确；结合发行人各部门的员工数量和薪酬标准变动情况，分析发行人人工费用变动合理性；将人均薪资水平与当地工资水平进行比较，将人均薪资水平与同行业可比公司进行比较，分析发行人人工费用计提是否合理、完整；

（7）检查员工薪金和代扣代缴个人所得税、五险一金的匹配关系是否有异常；检查应付职工薪酬的当期实际支付情况和期后付款情况。

五、实务案例

【北京三维】关于营业成本

请发行人补充披露：……（4）人工成本是否按项目归集，如何将人工成本分配到具体的项目。

相关回复如下：

“软件销售与实施项目和技术咨询项目的人员成本系按项目归集。由于运维服务项目是根据已签订的运维服务合同总金额在服务期限内分摊确认收入，且单个运维项目工作量较少，运维人员亦没有按照项目进行分配，因此运维岗位人员每月发生的人员薪酬直接计入运维服务成本，不分配到具体项目进行归集和结转。

发行人每个项目立项时设置唯一的项目编号，软件产品销售与实施、技术咨询项目根据项目编号进行各个项目的人工成本归集。人工成本主要包括人员薪酬、差旅费用、住宿费用等。上述人工成本在发生后归集至存货科目中，待对应项目验收确认收入时统一结转成本。

人员薪酬主要核算参与项目实施的人员在项目实施期间所发生的工资及社保费用等支出。项目实施人员每周在项目管理系统中依据个人参与项目情况，填报实际工作项目及工时，并提报审批。项目经理进行审批后，每月由项目管理部门人员根据项目及人员岗位的情况进行复核并统计、归集，编制项目月度工时汇总表，再由财务部门人员将当月人员薪酬按照项目月度工时情况分配至具体项目。

差旅费用、住宿费用等其他费用指项目实施人员发生的与项目直接相关的各项费用，费用报销时由项目实施人员选择相对应项目，经项目经理等审核人员审核通过后，财务部门根据报销人员所选项目将费用进行归集。”

【北京三维】关于研发费用

请发行人补充披露：……（6）对研发人员和实施人员支出在研发费用和营业成本分配、归集和核算的方式、准确性，与同行业的差异。

相关回复如下：

“发行人研发中心人员均属于开发岗。项目事业部人员分为实施岗、开发岗及运维岗，各项目事业部会根据工作内容安排确认员工岗位，由项目管理部门进行审核，编制岗位汇总表。

发行人员工薪酬按照不同部门岗位在营业成本、研发费用间进行划分，开发岗人员的支出归集计入研发费用，实施岗人员支出、运维岗人员支出归集计入营业成本。

发行人已建立《人力资源管理制度》，日常员工考勤与薪酬核算均参考该制度执行。开发岗及实施岗人员在项目管理系统中依据实际工作内容，选择相应项目，按周填报个人工时并提报审批。项目经理进行审批后，每月由项目管理部门人员进行复核、整理及编制工时汇总表。

项目管理部门人员每月将岗位汇总表及工时汇总表发送给财务人员，财务人员依据员工月度人工薪酬、岗位情况及工时数据，计算研发费用及存货中各项目人工成本。

开发岗人员与实施岗人员工作内容不同，岗位设置不同，且上述人员的工时填报均执行严格的审核流程，从而区分研发费用与营业成本。

同行业公司研发人员和实施人员在研发费用和营业成本分配、归集和核算的方式未公开披露。”

来源莫伟 周睿 袁刚 乐路萍 熊赓