零售企业内部审计风险分析+防范（零售企业内部审计风险分析 防范措施）

沈晨斐 / 文；内审网 / 整编

随着互联网技术在各行各业中的渗透，传统零售企业已经不能满足现代市场发展的需要。在过去的几年时间里，线下零售店纷纷出现关闭潮，这与线上零售的发展和激烈的市场竞争环境密切相关。为此，零售企业纷纷探索新零售的发展路径。

对于零售企业来说，如何实现经营目标并有效应对外部压力是其考虑的重要问题。内部审计不仅能够帮助零售企业完善经营管理，而且能够让管理者对企业的实际经营状况进行全面认识，关系到零售企业的未来发展。但是，零售企业商品交易次数多、缺乏集中性等特点为内部审计工作增加了一定难度，实际内部审计工作中风险难以避免，探索有效的风险防范措施是零售企业需要解决的问题，也是本文重点。本文不仅从理论上进行了详细分析，而且对于零售企业防范内部审计风险具有积极影响。

一、零售企业概述

1.零售企业概念及特征

零售企业是指既销售商品又提供服务的流通企业，主营业务是为消费者直接供应消费品，或者为社会集团供应非生产线消费品。常见的零售企业有百货商场、超市、零售商店等。从零售企业的特征来看，主要包含3个方面：

第一，交易频繁，交易额小。零售企业大多销售价格较低的商品，因此交易额一般比较小，并且交易较为频繁。

第二，商品品种多，业务多样化。例如，百货商场、超市等销售的商品类目繁多，根据消费者的需求业务也比较多样化。

第三，注重服务，竞争激烈。零售企业面临的市场竞争环境愈发激烈，需要通过服务质量提升来增加消费者的消费粘性。

2.零售企业发展概述

从我国零售企业发展的总体情况来看，截止到2018年底，零售业经营单位超过2000万个，全年零售额超过33万亿元。总体上来看，零售企业运行较为平稳，但是依然面临着升级转型压力，同时存在一些难题。随着零售业创新改革的逐步推进，零售企业的发展也呈现出新的变化。最主要的，就是向线上服务、线下体验和现代物流相融合的新零售转变。因此，分散化的发展模式已经不适合现代零售企业的发展，零售企业应当探索集约化的发展模式，这样才能在激烈的市场竞争中取胜。

二、内部审计风险的内涵及成因

1.内部审计风险内涵

主要涉及两个方面：一方面是指内部审计人员对企业进行审计后肯定了财务报告的合法合规性，但是企业财务报表存在重大错报、漏报等问题；另一方面是指内部审计人员在对企业进行审计过程中，并未发现企业经营管理方面的漏洞和问题，而企业实际存在经营管理漏洞，由此导致内部审计风险发生。

2.内部审计风险成因

从外部因素来看，内部审计相关政策的变动会引发相关风险。相关政策的变动可能会影响内部审计的连续性，部分之前的审计结果不具有参考价值，从而增加了审计难度。此外，信息科学及时的快速发展也是内部审计风险形成的因素之一。如果企业内部审计的信息化程度较低或者相关软件更新不及时，则会引发内部审计风险。从内部因素来看，主要包括3个方面。

第一，内部审计机构缺失或者独立性差。部分企业没有专门的内部审计机构，或者内部审计机构受到多方因素的牵制失去了独立性，影响审计结果的公正性，也容易引发审计风险。

第二，内部审计内容较为复杂。对于零售企业来说，交易比较频繁，所以内部审计内容也比较复杂，在此过程中审计风险也会随之增加。

第三，审计人员的专业性不足。审计人员的专业性高低是引发内部审计风险的重要原因，专业性不足必然会影响内部审计质量和效果。

三、零售企业内部审计风险分析

在内部审计重要性不断凸显的背景下，零售企业既面临一般企业存在的审计风险，也具有其内部审计的固有风险。本文主要从法律和制度风险、固有风险、独立性问题和人员风险四方面进行论述。

1.法律和制度风险

对于零售企业来说，外部法律和内部审计制度是约束内部审计工作的重要依据。我国已经建立了内部审计法律法规体系，但是每个行业都有其特殊性，针对零售企业内部审计的法律法规并不健全，在实际工作中很难提供相应指导。零售企业具有交易频繁、交易额小等特点，并且在市场发展过程中面临着创新改革的关键时期，但是相应法律法规的更新速度与零售企业的发展还存在一定的差距。这样，就增加了零售企业内部审计风险。此外，制度风险对于零售企业来说同样不容忽视。目前来看，很多零售企业对内部审计工作还不够重视，内部审计制度并不健全，造成内部审计无法充分发挥监督职能，不能全面反映零售企业存在的问题，从而引发相关风险。

2.零售企业固有风险

一方面，零售企业收入来源具有一定的复杂性，因此在收入确认过程中存在一定难度，对财务人员提出了更高的要求，如果收入确认过程中存在问题和漏洞，则会为内部审计带来风险。零售企业收入的复杂性主要与其金额小、交易量大、商品品类多等特点有关，这些特点也增加了财务核算的难度，一旦发生错记、漏记等问题，而内部审计过程中未被发现，就会引发审计风险。

另一方面，支付方式带来的风险。随着零售企业的转型升级，电子支付越来越普遍，而这种支付方式在需要以互联网作为媒介，互联网本身的不安全因素也会增加零售企业的支付风险。而如果支付数据被篡改，则内部审计人员无法获得真实可靠的审计证据，内部审计风险自然会增加。

3.缺乏独立性引发的风险

内部审计独立性主要涉及审计部门和人员的独立性。

首先，内部审计部门设置问题增加审计风险。有些零售企业的内部审计部门直接划入财务部门，职责上存在不清晰的问题，而且内部审计的重要内容之一就是财务的合法合规性，这种部门设置根本无法保证审计独立性。

其次，内部审计部门容易受到管理人员的牵制。从这一层面上来看，内部审计部门容易受到管理人员的制约，造成审计工作阻碍重重，得出的审计结果也不具有权威性。

最后，内部审计人员的独立性问题。为了降低内部审计风险，不仅要求审计机构的独立性，而且要求审计人员具有独立性。但从实际情况来看，有些内部审计人员是从财务部门调入审计部门，自身的独立性很难保证。对于零售企业来说，审计人员容易受到多方面影响因素的制约，工作独立性很难保证，从而增加了审计风险。

4.审计人员风险

审计人员引发的内部审计风险主要是从主观角度来分析。

一方面，内部审计人员的风险意识不足引发审计风险。从实际内部审计工作来看，部分零售企业的审计人员还存在风险意识不强、风险识别能力差等问题，在内部审计过程中，未能充分识别和应对风险，造成内部审计工作失效，同时也增加了审计风险。

另一方面，内部审计人员的综合素质不足引发审计风险。审计人员的专业程度降低审计风险的重要保障，但是零售企业中，有些审计人员的专业性有待提升，对内部审计制度及相关政策的认识程度不足，甚至不能胜任相关的审计工作，从而引发审计风险。这主要是由于部分零售企业对内部审计工作并不重视，仅仅追求经营目标的实现。

四、零售企业内部审计风险防范措施

零售企业应当按照全面性、可操作性原则，制定切实可行的防范措施，最大程度地减低内部审计风险。本文主要从法律和制度、审计程序、独立性和审计人员方面提出具体防范措施。

1.健全内部审计法律法规和企业审计制度

一方面，在现有内部审计法律体系的基础上，不断完善内部审计法律法规，及时进行修订和更新。在零售企业转型升级的关键期，从新零售发展的实际情况，相关部门应当出台零售企业内部审计的相关指引，从而更好地约束零售企业内部审计行为。内部审计法律法规不仅是实际审计工作的依据，而且可以为内部审计工作指明方向，明确内部审计工作的重点。另一方面，进一步完善零售企业内部审计制度。内部审计制度应当按照内部审计法律法规的要求，结合零售企业自身的实际情况制定，应当能够为内部审计工作提供必要指引，并且约束相关主体行为。同时，内部审计制度中应当明确审计责任、范围、流程以及违规行为惩罚措施，这样才能有效防范内部审计风险。

2.完善内部审计程序，防范固有风险

为防范和化解零售企业的内部审计固有风险，主要应当对审计程序进行完善。在审计证据收集环节，应当充分关注审计证据的全面性和真实性，特别是对于零售企业收入相关的数据，应加强识别和分析，避免收集到不真实的审计证据。在审计工作进行中，执行严格的审计流程，同时对可能存在的问题进一步核查，充分保证内部审计的有效性。在审计报告环节，审计人员应当根据零售企业存在的问题提出切实可行的审计建议，充分保证客观和公正，从而提高内部审计质量。此外，完善内部审计程序的过程中，零售企业还应当不断提升内部审计信息化的安全程度，通过软件更新、引进技术等方式降低内部审计风险。

3.不断提升内部审计部门和人员的独立性

内部审计独立性的提升是有效防范零售企业内部审计风险的重要手段。

一方面，充分保证内部审计部门的独立性。内部审计部门不应隶属于财务部门或其他部门，而应当是一个独立的企业部门，这样避免受到零售企业其他部门的干扰，而独立行使监督职能。同时，零售企业还应当充分保证内部审计部门权力的独立性，不应当受到管理人员等因素的牵制，而应当独立开展内部审计工作。

另一方面，审计人员独立性的提升十分重要。审计人员的独立性提高了，才能更加客观地对零售企业进行内部审计，而不是在实际审计工作中受到各方面因素的影响。

4.提高审计人员的风险意识和专业水准

风险意识是每一名审计人员都应当具备的基本素养，零售企业的审计人员更加需要具备风险意识。零售企业自身的特征决定了其内部审计工作存在一定难度，审计人员风险意识的提升则有利于发现企业内部存在的财务、经营等方面的问题，风险意识也是内部审计人员工作有效性的重要保证。同时，审计人员专业水准的提升也有利于防范和化解内部审计风险。审计人员只有更加专业，才能不断提高内部审计工作的效率，才能进一步提升内部审计工作质量。零售企业可以通过岗位培训、交流学习等方式对内部审计人员进行再教育，保证审计人员可以与时俱进，既能赶上零售企业的发展步伐，也能实现自身综合素质的提升。| 节选

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