高校科研经费绩效审计评价体系探讨（高校科研经费绩效审计评价体系探讨论文）

［摘要］绩效审计是全面评价科研经费投入效果的重要方法，我国科研经费绩效审计体系尚未完善，对科研经费绩效审计的研究十分必要。平衡计分卡作为管理工具，对于高校科研经费绩效审计具有重要意义。文章基于平衡计分卡，从财务、客户、内部流程、学习与发展四个维度构建科研经费绩效审计评价指标体系。

［关键词］高校科研经费；绩效审计；评价体系

科研经费在高校经费支出中占较大比重，但科研经费审计没有引起高校审计的足够重视，现阶段仍然没有建立有效的科研经费绩效评价机制，还有一些高校虽然在这方面建立了相关制度，但是由于审计人员的专业受限，还局限于传统的绩效考评体系，将审计的重点放在简单的合法、合规方面，存在各种各样的问题，例如，评级指标单一，只考虑科研经费支出的合法性、合规性，不考虑其使用的效果性、效率性，忽视对整个科学项目的全过程评价，评价方法简单，整体评价体系不严谨、不科学等等。随着高校绩效审计飞速发展，人们不再只关注高校花了多少钱，而是将眼光长远地放置于钱花的值不值，钱到底应该怎么花。2015年国务院《关于印发统筹推进世界一流大学和一流学科建设总体方案的通知》提出，坚持以绩效为杠杆的基本原则，建立激励约束机制，鼓励公平竞争，强化目标管理，突出建设实效。随着“放管服”改革浪潮的到来，高等学校内部审计部门应该对这一问题做出必要改变。比如提高对科研人员的奖励，激发科研人员的工作积极性和创造性，加强科研相关部门的配合，提高审计人员的素质等等，促进科研经费管理的民主化、科技化发展。本文基于高校传统科研经费审计绩效评价体系所存在的缺陷，在传统科研经费绩效评价体系中引入平衡计分卡。

1平衡计分卡在高校科研经费绩效评价中的应用

国家加大对科研经费的绩效审计，这是对科研经费管理进行事后问责。传统的绩效审计没有与战略目标相结合。平衡计分卡较好地结合了绩效管理和战略管理工具，对高校科研活动绩效审计具有重要意义。

1．1有助于高校战略目标的协调发展

平衡计分卡强调从整体上对应用对象进行评价，高校作为非营利性组织，科研管理的目标呈多元化特征，各个目标之间在一定程度会产生冲突，导致失衡。平衡计分卡的平衡理念可弥补高校科研经费绩效的失衡，帮助高校实现科研活动中短期目标与长期目标等方面的平衡，通过提高整体绩效和个人绩效，实现高校科研发展的战略目标。

1．2有利于增强科研团队凝聚力

“放管服”背景下，将平衡计分卡原理应用到高校科研经费绩效评价中，可以进一步减少对高校和科研院所科研活动的微观管理和直接干预，尊重科研活动的客观规律，为科研工作者节约时间，让他们有更多的精力和热情投入实验，对帮助高校增强科研团队凝聚力，推动高校科研发展，提高整体实力具有重大意义。

1．3有助于减少失误，提高审计报告的可信度

传统的绩效审计主要是事后审计。对科研经费支出进行审计，通过引入平衡计分卡，将科研审计从单纯的财务收支审计升华为科研活动生命周期的全过程审计。包括单位科研项目和经费管理制度的制定落实、内部控制流程和风险防控情况、科研项目申请立项相关资质审查、科研经费预算编制和执行情况、间接经费管理以及后续带来的种种科研成果与社会效应，都是科研审计需要重点关注的范围。同时，将所有维度进行量化，极大程度地避免了审计人员的主观感受，降低审计结果对审计人员专业审计技能的依赖程度，降低审计风险，提高审计报告的可信度。

2高校科研经费绩效审计的评价体系设计

2．1绩效审计目标

构建绩效审计目标是绩效审计的关键，是绩效审计核心职能的体现。审计目标是分层次的，有总计目标，也有细分目标，结合经济性、效率性和成果性环境，科研机构的审计目标一般为通过对科研经费的审计，反映财政资金的使用情况，对科研项目管理的经济性、效率性和效果性进行评价，同时对科研经费使用过程中出现的问题提出意见或建议，以期更好地利用科研经费，加强科研机构的管理规划和管理控制。

2．2设计原则

2．2．1定性分析与定量分析相统一原则在设计评价指标时，要注意对指标进行充分考量，虽然定量指标更直观、简单，但不能忽视定性指标的重要程度。通过定量指标与定性分析相结合，对科研经费的使用进行全面评价。2．2．2相关性与重要性原则考虑到审计实际中受到成本的限制，在设计评价指标时，既要对所有相关要素进行充分考量，又要结合实际，突出重点，做到面与点相结合。2．2．3安全性、效率性和效果性相结合原则随着科研经费投入的不断加大，科研经费的审计重点不再仅仅局限于合法性、合规性，还需注意科研经费使用的效果和效率，只有三者同时兼顾，科研经费才能实现最大绩效。

2．3评价指标

平衡计分卡利用四个维度将目标细化，通过财务指标与非财务指标的结合，在一定程度上可以避免审计人员人为层次上的失误。在平衡计分卡的指标设计上，首先要注意，既要充分考虑科研项目的特殊性，又要对代表性指标重点强调。其次，在设计评价指标时，注意理论与实际的结合。最后，注意定量指标与定性指标相结合。下面，文章从四个维度构建科研经费绩效审计评价指标体系。2．3．1财务维度第一，科研投入产出效率衡量该项目投入是否能产生经济价值和社会价值。计算公式如下：科研投入产出效率=项目产出总额/项目经费总额*100%理工科类：由于理工科类的特殊性，其科研成果往往体现为某一实实在在的可以量化的实物。比如工科类可能是某一具有专利的产品设计图。那么只要对该科研成果进行授权，并通过收费的方式将其使用权给予需要的企事业单位或相关部门，则可以获得一笔科研产出收入。文科类及其他：如何判断一项科研项目是否具有一定的效果，其衡量指标可以通过“被引”和“下载”两种途径来表达。同时“被引”和“下载”的时间范围笔者界定在一个合理年限之内。第二，经费预算该维度涉及预算编制和资金支出两个阶段，通过四个指标进行精准量化。预算编制准确率=(预算金额-预算调整金额)/预算金额*100%;预算执行准确率=严格按照预算执行的总金额/预算金额*100%;课题经费实现率=课题经费实际到账金额/预算金额*100%;经费开支合规率=合规开支经费总金额/实际经费开支金额*100%。2.3.2客户维度高校接受的是来自社会各界包括国家、企业的投资，高校科研的“客户”就是社会、国家和企业，那么髙校也需要展示给“客户”高质量的科研成果及科研成果带来的经济效益，这样“客户”才会愿意继续投资。顾客层面的目标是想方设法提高客户满意度来提高客户量，那么高校科研活动在这一层面的主要目标就是努力满足“客户”的需求，提升他们的满意度，让科研成果获得社会的好评和认可。该维度的主要指标可设计为：科研成果获奖数、科研著作与论文、专利授权数等。第一，科研成果获奖数。科研成果的获奖情况可以反映社会对高校的科研活动的认可度，可以折射出“顾客”对科研成果的满意度。第二，科研论文及著作。科研论文及著作的质量、数量是高校科研水平与规模的重要表现形式，也是对高校整体水平的重要衡量指标。第三，专利授权数。专利是一所高校科研创造力以及科研实力的重要体现，专利授权数量反映了社会对科研成果的认可。2．3．3内部流程维度主要通过健全性和有效性两个角度来衡量科研项目的内部控制制度和管理情况，包含的内容如下。第一，审查科研经费制度制定是否健全，项目经费管理是否制定科研经费管理和使用办法，内控制度的制定是否科学、客观可行。第二，是否建立健全科研与开发管理和实施的组织机构；是否因科研组织结构不合理、人力资源缺乏、开发机制不健全等原因，导致研发效率低或研发战略无法实现以及未达到预期的科研目的。第三，是否存在因对科研成果审查不严或因科研成果的利用不当，而引起法律诉讼等行为。第四，科研经费预算编制合理，科研项目能按照规章制度立项、研究和结项，在项目实施阶段严格按照任务约定书或合同约定执行研究任务，在项目结题阶段实事求是的上报研究成果和相关科研经费使用情况。2．3．4学习与发展维度平衡计分卡通过学习与成长层面的构建，重视科研人员的能力，鼓励为科研人员能力和业绩的提升进行投资，可有效地解决过去高校科研经费绩效审计评价中忽视的科研人员素质成长、人才流失等问题。学习与成长层面是一切措施的基础，该层面以加强学术交流、注重对人才的培养、加强科研团队建设为战略目标。高校作为教育单位，对人才的培养是高校科研活动中不可缺少的一部分，特别是对于科技创新型人才和高素质人才的培养，对科研人员加强能力与素质的培养，不断地共同学习与成长。该维度包括以下几个指标。第一，举办学术研讨会次数指的是高校年度举办学术研讨会的次数。第二，国际学术会议出席次数。第三，组建的科研团队。第四，参加科研的博士生与硕士生的数量。

2．4权重与评分标准

权重和评分标准是构成绩效评价指标体系的两个重要因素，其设计的科学性、合理性与否直接关乎绩效审计的准确性和公正性。在做评价分析前，往往需要对确定的集中目标衡量其重要性，在审计过程中往往会收到很多描述性的信息，审计人员可以利用量化分析技术将收集的数据进行汇总和分析。常见的权重设计方法如下。2．4．1模糊综合评价法模糊综合评价法是一种基于模糊数学的综合评价方法。该综合评价法根据模糊数学的隶属度理论把定性评价转化为定量评价，即用模糊数学对受到多种因素制约的事物或对象做出一个总体的评价。这种方法程序合理，结论科学，尤其对于解决不确定问题具有重要意义。2．4．2德尔菲法德尔菲法又称为专家意见法，源自20世纪40年代，首次被兰德公司采用。该方法是一种预测活动中的重要工具，参加评比的专家在完全陌生的情况下，按照自己的想法发表意见，中间只能和调查采集人员产生联系，以免各专家互相沟通，影响到最终结果。通过多次不断的讨论、分析、磨合与修正，最终参加评比的专家形成统一意见。德尔菲法较为可靠，具有广泛的代表性。2．4．3层次分析法层次分析法的基本思路是按照这个系统各内部因素间的从属关系，从高到低建立一个个层次，根据重要性的不同赋予不同数值，最后通过层次的连接，使用数学计算，确定各层次各元素相对重要性权值，然后排序。层次分析法使得多目标、多准则的复杂决策问题分解为多层次单目标之间的两两比较，并用简单的数学方法加以计算，实现了定性与定量两种方法完美结合。3结语绩效审计的指标体系设定是绩效审计的核心，设定时应将经济性、效率性和效果性有机地结合在一起，内化到每个具体的指标中去评价，根据审计目的对指标进行伸展与细化，结合财务与非财务，定性与定量指标方法，完善绩效指标体系。对科研经费的绩效审计指标应以创新为导向。通过将平衡计分卡引入绩效评价体系，可以提高科研经费绩效审计的精确度，为审计人员提供了一种新的工作思路。通过四个维度的结合，避免了过去科研经费审计指标片面、单一的问题。

主要参考文献

［1］陈丹玲．新时期科研经费绩效审计研究［D］．广州：华南理工大学，2019．

［2］胡应兰．平衡计分卡在高校绩效评价中的应用探讨［J］．科技创业月刊期刊，2011（10）：93－94．

［3］郑微．高校预算管理绩效评价———基于平衡计分卡的应用研究［J］．时代金融，2017（10）：227．

［4］张克友．基于层次分析法的高校预算绩效评价的实证研究［J］．信阳师范学院学报：哲学社会科学版，2013（1）：63－65．

［5］高媚．“包干制”改革下高校科研经费管理探析［J］．会计师，2020（4）：81－82．

作者：刘洁 单位：聊城大学审计处